Prejem storitev od tujega izvajalca: kdaj mora slovensko podjetje obračunati DDV

Slovenska podjetja in samostojni podjetniki, ki naročajo storitve pri izvajalcih iz drugih držav članic EU, morajo biti pozorni na pravilno obračunavanje DDV. Finančna uprava RS (FURS) pojasnjuje, da je davčna obravnava lahko različna glede na to, ali tuji izvajalec v Sloveniji uporablja posebno čezmejno ureditev za mala podjetja (SME).

Pojasnilo se nanaša na primer, ko tuji izvajalec opravi storitev, povezano z nepremičnino v Sloveniji, za katero se uporabljajo pravila o kraju obdavčitve v Sloveniji.

Kaj je čezmejna SME ureditev?

Čezmejna SME ureditev je posebna ureditev, ki malim podjetjem iz drugih držav članic EU pod določenimi pogoji omogoča oprostitev obračunavanja DDV tudi v Sloveniji.

Podjetje, ki uporablja to ureditev, ima posebno identifikacijsko številko s pripono EX. Pomembno je, da ima odobreno uporabo oprostitve prav za Slovenijo.

1. Tuji izvajalec ne uporablja čezmejne SME ureditve

Če tuji izvajalec v Sloveniji ne uporablja čezmejne SME ureditve, mora slovensko podjetje kot prejemnik storitve obračunati DDV, kadar so izpolnjeni pogoji iz tretjega odstavka 76. člena ZDDV-1.

To pomeni, da slovensko podjetje:

• prejme račun brez slovenskega DDV,
• samo obračuna DDV po ustrezni slovenski davčni stopnji,
• račun evidentira v evidenci obračunanega DDV in evidenci odbitka DDV,
• lahko obračunani DDV tudi odbije, če izpolnjuje pogoje za odbitek.

Praktični primer

Slovensko podjetje, ki je identificirano za DDV in ima pravico do celotnega odbitka DDV, naroči storitev na nepremičnini v Sloveniji pri izvajalcu iz druge države članice EU. Izvajalec v Sloveniji ne uporablja čezmejne SME ureditve.

Za opravljeno storitev prejme račun v višini 1.000 € brez DDV.

Če se za storitev uporablja 22-odstotna stopnja DDV, je obračun naslednji:

Podjetje mora torej obračunati 220 € DDV, vendar lahko enak znesek uveljavlja kot odbitni DDV. Če ima pravico do celotnega odbitka, mu zaradi te transakcije ne nastane dodatna obveznost za plačilo DDV.

Kaj pa, če podjetje nima pravice do odbitka DDV?

V tem primeru mora obračunanih 220 € DDV plačati, saj jih ne more uveljavljati kot odbitek.

Na to morajo biti posebej pozorni tudi atipični davčni zavezanci, ki so identificirani za DDV samo za določene čezmejne transakcije in praviloma nimajo pravice do odbitka vstopnega DDV.

2. Tuji izvajalec uporablja čezmejno SME ureditev

Če tuji izvajalec v Sloveniji uporablja čezmejno SME ureditev in ima veljavno EX številko za Slovenijo, velja drugačna davčna obravnava.

V primeru, ki ga obravnava FURS:

• tuji izvajalec izda račun brez DDV,
• slovensko podjetje od prejete storitve ne obračuna DDV,
• računa ne evidentira v evidenci obračunanega DDV niti v evidenci odbitka DDV.

Praktični primer

Slovensko podjetje naroči storitev na nepremičnini v Sloveniji pri izvajalcu iz druge države članice EU, ki ima veljavno EX številko za Slovenijo.

Izvajalec izda račun v višini 1.000 € brez DDV.

Ker je izvajalec za to storitev upravičen do oprostitve po čezmejni SME ureditvi, slovensko podjetje ne opravi samoobdavčitve. Znesek računa ostane 1.000 €.

Kako preveriti veljavnost EX številke?

Preden slovensko podjetje uporabi oprostitev, mora preveriti, ali je tuji izvajalec upravičen do uporabe SME ureditve v Sloveniji.

To lahko stori v brezplačni spletni aplikaciji Evropske komisije:

PREVERJANJE EX ŠTEVILKE – SME-on-the-web

Če je EX številka veljavna za Slovenijo in so izpolnjeni pogoji oprostitve, se v opisanem primeru DDV ne obračuna.

Če EX številka ni veljavna za Slovenijo, je treba preveriti obveznost samoobdavčitve po splošnih pravilih.

Kako se račun evidentira v evidencah DDV?

Če je slovensko podjetje dolžno opraviti samoobdavčitev, FURS pojasnjuje naslednji način evidentiranja:

Evidenca obračunanega DDV:

• P23 – obračunani DDV po 22-odstotni stopnji,
• P24 – obračunani DDV po 9,5-odstotni stopnji,
• P28 – v opombe se lahko navede »tretji odstavek 76. člena ZDDV-1, obrnjena davčna obveznost«.

Evidenca odbitka DDV:

• P8 – davčna osnova oziroma vrednost prejete storitve brez DDV,
• P18 – odbitni DDV po 22-odstotni stopnji,
• P19 – odbitni DDV po 9,5-odstotni stopnji,
• P17 – DDV, za katerega prejemnik nima pravice do odbitka.

Pri podatkih o izvajalcu je treba upoštevati še navodila FURS za izpolnjevanje identifikacijskih polj.

Podrobnejši primeri so na voljo v dokumentu FURS:

Primeri izpolnjevanja evidenc obračunanega DDV in odbitka DDV

Kaj si morajo zapomniti obrtniki in podjetniki?

Pomembno: Oprostitev po SME ureditvi in pravila samoobdavčitve niso enaka za vse storitve iz tujine. Pri posameznem računu je treba upoštevati vrsto storitve, kraj obdavčitve, status izvajalca in pravico prejemnika do odbitka DDV.

Podjetnikom priporočamo, da pred knjiženjem računa preverijo davčni status tujega izvajalca in se v primeru nejasnosti posvetujejo s svojim računovodjo.

Pojasnilo se nanaša na malega davčnega zavezanca iz druge države članice EU, ki ni identificiran za DDV niti v svoji državi niti v Sloveniji, in na storitev v zvezi z nepremičnino v Sloveniji. V članku je ta okvir treba razumeti kot pogoj za uporabo opisanih pravil.

Vir: Finančna uprava Republike Slovenije (FURS), pojasnilo o uporabi čezmejne SME ureditve in evidentiranju DDV.